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淺談“一帶一路”背景下的建築施工企業稅收風險管理

[日期:2019-07-30] 來源:《稅務研究》  作者: [字體:大 中 小]

     內容提要:廣闊的海外市場給建築施工企業帶來了巨大的發展空間,但同時也帶來了很多稅務問題。“一帶一路”相關國家的稅收政策各有特點,如何在不同條件下實現利益最大化值得進一步研究。本文在綜合分析建築施工企業海外經營過程中存在的稅收風險的基礎上,研究:“一帶一路”背景下的稅收風險控制問題,從企業角度爲“一帶一路”背景下建築施工企業的稅收風險管理提出了應對建議。

    關鍵詞:“一帶一路” 建築施工企業 稅收風險管理

    一、“一帶一路”倡議爲建築企業“走出去”提供新機遇

  (一) “一帶一路”沿線國家基礎設施需求快速增長,具有廣闊的發展前景

  2008 年國際金融危機之後,新興經濟體及發展中國家逐漸成爲了世界經濟增長的主要驅動力。“一帶一路”沿線國家多數爲發展中國家,正處在經濟社會高速發展的過程中,不斷加快的城市化進程對道路、交通、水利等基礎設施提出了更高的質量要求。“一帶一路”沿線國家相對落後的基礎設施難以滿足不斷增長的城市人口生産生活需要,成爲當地經濟社會發展的瓶頸。據統計,目前“一帶一路”沿線國家仍有約5 億人無法用電,接近半數人口享受不到互聯網服務,數以億計的人缺乏安全飲用水。根據世界經濟論壇發布的《全球競爭力報告(2014~2015)》,在有競爭力數據的54 個“一帶一路”沿線國家中,有40 個國家的綜合基礎競爭力指數低于5 分(相當于百分制的70 分),有50 個國家的基礎設施競爭力指數低于綜合基礎競爭力指數。這表明,在包括制度、基礎設施、宏觀經濟環境、健康和初等教育等系列基礎能力中,基礎設施是短板中的短板。“一帶一路”沿線國家在基礎設施建設方面存在的短板,爲我國建築施工企業“走出去”提供了重要的曆史機遇。

  (二) 我國境外承包工程企業國際化程度較低,發展潛力巨大

  境外承包工程一直是我國的優勢項目,是我國企業“走出去”的重要形式。2018 年8 月23 日,《工程新聞紀錄》(Engineering News Report)發布了“國際承包商250強”和“全球承包商250強”兩大榜單。“國際承包商250 強”榜單共有69 家中國企業上榜,上榜企業總數蟬聯第一;“全球承包商250 強”榜單共有54 家中國企業上榜,其中排名前十的企業有7 家來自中國。然而,對比兩個榜單可以發現,與國際著名大型承包商相比,我國企業的國際化程度仍然偏低。全球排名前十位的國際承包商國際營收額在全球營收額中的平均占比超過70%,而我國排名前十位的企業該比例不到30%。以國際營收額最高的中國交通建設股份有限公司爲例,該公司2017 年國際營收額爲231 億美元,全球營收額爲754億美元,國際營收額僅占全球應收額的30.65%。在建築行業國內競爭激烈、收入增長有限的當下,拓展海外業務已然成爲了中國建築企業尋求可持續發展的必然道路。以筆者所在的中鐵十局集團有限公司爲例, 公司在2014~2018年累計實現海外營業收入111億元,收入年平均增長超過50%,爲公司創造了1.7億元淨利潤,在東道國累計繳納增值稅6.58 億元。

  據預測,2016~2020年,“一帶一路”沿線的基礎設施投資額度可能高達10.6萬億美元,年均投資額2.1 萬億美元。因此,“一帶一路”倡議的發起和實施爲中國的對外承包工程可持續發展提供了千載難逢的機遇。近五年來,中國與“一帶一路”沿線國家新簽訂的對外承包工程合同金額已累計超過5 000億美元,占據了我國對外承包工程新簽合同總額的半壁江山。以2018 年爲例,我國企業在“一帶一路”沿線國家新簽對外承包工程項目合同7 721份,新簽合同額1 257.8億美元,占同期我國對外承包工程新簽合同額的52%;完成營業額893.3 億美元,占同期總額的52.8%。“一帶一路”沿線國家對外承包工程業務已經成爲推動我國對外承包工程業務擴張的核心力量,我國境外承包工程企業應當緊抓曆史機遇,積極尋求海外發展。

  二、建築施工企業“走出去”過程中存在的稅收風險管理問題

  走出國門的建築施工企業在享有難得機遇的同時,也面臨許多風險,其中的稅收風險尤其突出。跨國建築施工業務涉及多國稅收法律管轄,受到多國稅收監管,特別是境外基礎設施工程項目規模巨大,對當地的政治、財政、就業、生態等産生重大影響,構成當地重要稅源,從而受到所在國的高度關注。所在國稅務機關經常對我國企業承建的項目提高稅收監管層級,或設立專門機構進行全過程監管。例如,安哥拉稅務總局設立稅務管理大企業局,對重點企業進行重點監管,其中的85%是中資企業。面對嚴格的跨境稅收監管,一些跨境建築施工企業缺乏稅收風險管理的意識和機制,影響了境外工程業務的獲利能力和國際競爭力:

  (一) 建築施工企業不能全面掌握稅收政策和規則,難以准確識別稅收風險

  建築施工企業境外工程業務涉及境外工程所在地與國內稅收法律分別管轄和相互對接等特別稅務處理問題。國家間稅收政策本身所具有的複雜性、易變性和沖突性容易引發有別于國內工程業務的各種跨境稅收風險。而“一帶一路”沿線國家和地區的稅收政策和制度存在較大差異,海外工程項目普遍面臨兩項突出的稅收不確定性風險:一是中國工程承包企業涉足的“一帶一路”沿線國家和地區多屬于不發達經濟體,許多地區的政權不穩定,而工程工期較長,難免遭遇政治動蕩,導致業主承諾的稅收待遇無法兌現;二是工程項目東道國法律、稅制差異懸殊,東南亞、南亞、北非多屬于英美法系,中東歐、中亞地區采用大陸法系,還有伊斯蘭法系地區,同時,許多國家內部稅制不統一,稅制透明度和合理性參差不齊,極易發生稅收風險。一些國家稅收管理層級多,稅收法律體系龐雜且相關規定變動頻繁,當地經營的中國企業稅收管理成本高昂,不能及時跟進和准確了解當地稅收政策和規則及其變化影響,識別風險難度大。部分建築施工企業在“走出去”過程中由于急于拿下項目、搶占市場,有意或無意忽視稅收風險管理的重要性,稅收風險時有發生。以哈薩克斯坦增值稅進項退稅爲例,按照哈薩克斯坦稅法規定,當增值稅進項高于銷項時,企業可以申請退稅,但企業在享受該項稅收待遇時往往忽視相關條件和可能會遇到的問題,一是當地稅務機關可能對企業增值稅進項稅額對應的銷售收入是否納稅進行審查,如沒有納稅,則申請退稅的企業將被相應調減可退稅額;二是進項納稅發票、業務支付憑證等票據的完整性審查,如果因應急材料供應存在現金墊支現象,則可能造成進項發票與銀行支付憑證不匹配,有關進項稅額得不到認可而不具備退稅前提;三是退稅成本問題,由于缺乏對國外規則的了解,一般會聘用第三方操作相關流程,無形中增加稅務成本,而且退稅有可能會引起稅務延伸成本。比如,申請進項退稅,有可能引發個人所得稅、企業所得稅等其他稅種的延伸檢查。不顧這些條件和問題盲目適用退稅規定,會給建築施工企業帶來潛在稅收風險,或增加遵從成本。

  (二)建築施工企業缺乏內部稅收風險管理機制,難以有效防控稅收風險

  企業海外經營不僅要提供優質産品和服務,實現社會經濟價值,還要嚴格遵從相關法律規定,依法繳納各項稅收,承擔應盡的社會義務。部分建築施工企業只注重工程項目的管理和運營,對自身運營乃至海外經營中可能面臨哪些涉稅風險和後果認識不足,尚未建立內部涉稅風險管理機制,缺乏事前風險評估及事後應對措施。以境內建築施工企業在境外實施的一項工程項目爲例,境內施工企業將設計咨詢業務分包給國內設計院。通過緊湊安排境外工作時間和適當支付加班費,該境外分包業務境外工期本可以壓縮在183天以內。如果該項境外分包業務的境外工作時間沒有超過183天,則按照中國與東道國簽訂的稅收協定規定,執行分包業務的國內設計院不在所在國構成常設機構,分包業務所得無須在東道國繳納所得稅。但雙方在簽訂分包合同和實施過程中,沒有考慮稅收因素的影響,也沒有進行稅收風險管控,想當然地認爲,分包合同在境內簽訂,分包價款在境內支付,可以不在工程所在國納稅,沒有意識到境外工期長短直接影響境外稅負,也沒有主動采取措施控制境外工期。當國內設計院收取合同價款時,東道國稅務機關監控發現境外勞務持續時間已經超過183天,不符合享受協定待遇的條件,意外地在境外繳納了遠高于境內稅率的常設機構利潤所得稅。

  (三) 建築施工企業專業稅務人員數量有限,難以及時應對稅收風險

  在機構建設和人員配備方面,一些建築施工企業缺乏稅收風險管理意識的問題比較突出。目前,建築施工企業擁有的專業稅務人員數量相對有限,熟練處理國際稅收業務的人員更是奇缺。在境外項目稅收業務管理人員配備上,難以做到專崗專人,由財務人員或者國內稅務崗位人員兼管境外項目稅務業務的情況較爲普遍。這限制了建築施工企業有效管控和及時應對稅收風險的能力。例如,一些企業在境外某項目的財稅人員普遍配備不足,經常不能按照當地管理要求收集、整理財務數據與稅務申報數據,未能及時履行報送資料等申報義務,導致當地稅務機關頻繁稽查,增加稅務檢查風險和遵從成本。外聘稅務人員的水平參差不齊,高素質人員的數量有限,難以爲“走出去”企業提供針對性的服務,不但不能解決“走出去”企業海外經營過程遇到的稅務問題,更難以助益建築企業在海外經營過程中的涉稅風險管理水平的提高。另外,部分企業管理團隊和基層施工人員缺乏風險防範和管理意識,在施工過程中未按規定在東道國取得納稅憑證,可能造成已納稅款無法在境內抵免的問題,影響了工程項目的收益,增加了建築施工企業在海外經營過程中的境內稅收風險。

  三、“走出去”建築施工企業的稅收風險管理措施和辦法

  2019 年4 月25~27 日第二屆“一帶一路”國際合作高峰論壇在北京舉行。在論壇發布的共6大類283個合作項目中,建築工程項目合作範圍和規模持續擴大。我國建築施工企業在服務“一帶一路”倡議,積極拓展國際市場,培育業務新增長點的同時,必須築牢風險防線,采取適當的方法進行稅收風險管理,在堅持合規的前提下防範稅收風險, 避免意外稅收風險影響項目收益以及海外業務的順利拓展。降低企業海外業務稅收風險,離不開政府有關部門持續推進依法治稅、完善稅收法律法規、改進納稅服務質效、改善營商環境等方面的舉措,但落實的關鍵在于“走出去”企業的主觀意願和實際作爲。建議建築施工企業重點從以下方面加強海外業務稅收風險管理:

  (一) 提高稅收風險管理意識, 建立健全企業稅收風險管理體系

  “一帶一路”沿線中資企業的大部分優勢項目是海外基礎設施和資源類項目,項目周期較長,項目預期回報受稅收政策及其變化的影響大,稅收風險管控能力和水平是關乎海外業務行穩致遠的重要因素之一。建築施工企業管理層要充分認識加強海外業務稅收風險管理的重要意義和必要性,結合本企業實際情況,從制度機制、機構設置和人員配備等方面建立健全企業稅收風險管理體系,覆蓋方案論證、決策權限、過程控制和考核激勵等全業務流程,將稅收風險管理融入企業日常經營管理之中。在日常生産經營中,建築施工企業管理層還要通過調動內外部各種資源和渠道,特別關注相關國家稅收法律、政策調整變化情況,積極參與多角度、多平台信息經驗交流活動,分析研判對本企業的影響,提出應對辦法和措施,不斷調整優化稅收風險管理體系。企業需要積極有效地同稅務部門、業主單位、當地政府等進行溝通和談判,將納稅帶來的經濟效益發揮到最大。

  (二) 堅持以項目爲單位,建立健全稅收風險管理閉合運行機制

  一是建築施工企業在項目投資決策前,有必要全面調研整體稅收負擔情況,將稅收影響分析納入項目可行性研究的必備內容,對海外經營的稅收風險作好事前分析。建築施工企業可通過參考政府部門、研究機構和專業中介等外部組織提供的信息或實地調研,了解與項目相關的跨國稅收環境,包括政策待遇、優惠力度和管控程度等。

  二是在項目投資決策階段,以前期稅收風險分析識別爲基礎,綜合分析研判稅收風險對企業影響程度及其應對成效,並納入是否決定投資的考慮因素,對決定投資上馬的項目,要明確相關稅收風險管控措施和辦法,爲下一步實施稅收風險管理提供指引。

  三是在項目實施階段,以項目決策中有關稅收風險管理內容爲指引,通過調配內外部力量嚴密管控重點業務環節的重大稅收風險,對項目實施中遇到的意外稅收問題要保障有快速及時的反應能力,在遵守相關國家稅法的前提下有效防範和應對稅收風險。

  四是注重強化海外施工合同管理。海外施工合同既是海外施工業務的重要保障,也是稅收風險管理的主要抓手和中心環節。稅收風險管理要融入合同談簽、實施、監控和追責等各個階段,切實發揮合同維護權益和化解、轉移風險的法律保障作用。大型海外施工項目受到高層級嚴密稅收監管的同時,也爲合理稅收訴求提供了便利渠道,海外施工企業要善于利用政府高層關注和推動的有利時機,爭取投資國或業主在協議或合同中承諾保持穩定的稅收優惠待遇,或者在稅收優惠政策發生變化後,明確補償條款,努力消除稅收不確定性風險。對于不能通過投資國協議或業主合同解決的稅收風險,應注重在分包和采購合同中通過計價方法、支付方式、責任補償等條款約定明確責任,化解和轉移相關稅收風險,嚴防第三方責任影響本企業稅收利益。大規模海外施工企業還要善于總結國內外實踐經驗,提煉適合本企業實際情況的合同涉稅條款模本,提高合同管稅的規範性和針對性。

  (三) 堅持多管齊下,著力有效解決稅務爭議

  企業生産經營活動內容和方式均處于不斷創新和變化之中,稅收政策和規則相對抽象和滯後,稅務機關和企業關于稅收風險的管理方向又天然處于對立狀態,稅務爭議在現實經濟生活中是不可能完全避免的,有效解決稅務爭議成爲企業稅收風險管理能力的試金石。一方面,建築施工企業在拓展海外業務中難以避免發生跨境稅務爭議的可能;另一方面,幸運的是,國際社會也提供了多種解決稅務爭議的渠道和方式。綜合起來,跨境稅務爭議解決渠道和方式主要包括:

  1. 申請稅收事先裁定。建築施工企業可以通過提前向當地稅務機關申請稅收事先裁定的方式,解決涉稅問題,降低面臨稅務糾紛的可能性。目前,部分“一帶一路”沿線國家已經爲納稅人提供了事先裁定機制,企業可以通過向當地稅務機關申請稅收事先裁定的方式,提升稅收待遇的確定性。

  2.尋求當事國國內法律救濟。依法治稅已經成爲稅收發展的一般原則和主流趨勢。爲增進社會公平正義,大部分國家均提供多種稅收爭議國內解決渠道和方式,具體包括賦予納稅人涉稅訴求表達、陳述權,允許納稅人就稅收爭議案件提起行政複議或法律訴訟等。出于國家稅收主權的特殊性和國內救濟結果的法律剛性等原因,國內法律救濟一直擔負著解決稅務爭議的主渠道作用。

  3. 申請啓動國際稅收爭議解決程序。近些年來,推動解決國際稅收爭議成爲國際社會關注的主要稅收問題之一,相互協商、國際仲裁等解決稅收爭議的國際機制逐步完善,在實踐中發揮著越來越多的作用。當然,這些國際機制實際發揮作用有賴于各國通過國內法律補充或轉化爲國內實施規則,具體實施條件、程序和後果在國家之間存在一些差異。

  以上各種國內外解決稅收爭議的渠道和方式都有各自的適用條件和銜接要求,且在各國之間存在較大差異,建築施工企業在實施運用時,要根據案情特點制定適當的運用策略和次序,既突出主要渠道和方式的作用,又盡量兼容多種渠道和方式的可能,增加解決稅收爭議的機會和成效。

  (四) 堅持以人爲本,傾心打造高素質的國際稅務管理人才隊伍

  “人才興企”,建築施工企業走出國門需要高素質的綜合性人才,做好稅收風險管理也離不開一批國際稅收專業人才。在國際稅收專業人才數量和質量都難以滿足企業需求的當下,建築施工企業要發揮身處實踐前沿的優勢,注重在實務操作中鍛煉、培養和選拔人才,同時加強理論總結,提高理論和實踐相結合的能力,探索從實踐中來、到實踐中去的企業人才培養特色道路,從上到下打造一支精通國際貿易、法律、財稅、會計等多種領域知識的複合型高素質人才隊伍,進而爲社會儲備和輸送高水平的國際稅收專業人才,積極參與推動國際稅收共同體建設,實現企業經濟效益和社會效益的統一。

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